Обзор важных изменений законодательства за октябрь 2021

6-НДФЛ и РСВ должны были быть представлены до 1 ноября 2021 г. Однако Указом Президента от 20.10.2021 № 595 на территории РФ введены нерабочие дни с 30 октября по 7 ноября 2021 г.

Следовательно, срок сдачи указанных форм продлевается до 8 ноября 2021 г. включительно.

Форма декларации и порядок ее заполнения приведены в соответствие со вступающим в силу с 2023 г. п. 6 ст. 386 НК РФ, согласно которому российские налогоплательщики не включают в декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Остальные изменения носят технический характер.

Применять измененную форму следует с отчетности за 2022 г.

Организации, которые не являются плательщиками НДС, при совершении операций с прослеживаемыми товарами оформляют электронный универсальный передаточный документ с реквизитами прослеживаемости. До 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, такие организации подают в налоговый орган отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в который вносятся сведения из оформленных электронных УПД. Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@.

Организации, которые являются плательщиками НДС, при реализации прослеживаемых товаров в общем случае формируют электронный счет-фактуру с указанием реквизитов прослеживаемости, сведения из которого впоследствии отражаются в книге продаж – в разделе 9 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@.

Однако сведения о продаже прослеживаемых товаров физическим лицам или плательщикам НПД, а также при реализации на экспорт либо в государства-члены ЕАЭС отражаются в книге продаж на основании первичных учетных документов, документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), либо на основании бумажных счетов-фактур с указанием реквизитов прослеживаемости.

При этом есть случаи, когда плательщики НДС должны будут составить и представить отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости:

• при приобретении (получении) товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе через агента или комиссионера, у участников оборота товаров, применяющих спецрежимы или освобожденных от обязанностей налогоплательщика НДС;
• при выбытии товаров, подлежащих прослеживаемости, не связанным с реализацией, в результате которого прекращается право собственности на товары. Например, в результате захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты вследствие действия непреодолимой силы, конфискации, а также в связи с передачей товаров, подлежащих прослеживаемости, в производство и (или) на переработку, в том числе в качестве давальческого сырья (материалов), комплектующих, для изготовления новых товаров. Так, при передаче прослеживаемых товаров для гарантийного или постгарантийного ремонта оборудования, принадлежащего клиенту, в отчете следует указать код 01 "Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку";

• при выявлении в ходе инвентаризации недостачи товаров, подлежащих прослеживаемости;
• при выявлении в ходе инвентаризации товаров, подлежащих прослеживаемости, по которым ранее выявлена недостача;
• при возврате остатков неиспользованных (непереработанных) товаров из производства (переработки), ранее переданных в производство и (или) на переработку;
• при реализации (передаче), приобретении (получении) товаров, подлежащих прослеживаемости, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В целях заполнения книги покупок по прослеживаемым товарам ФНС обратила внимание налогоплательщиков на следующее:

• по прослеживаемым товарам, ввезенным в РФ и выпущенным для внутреннего потребления, импортер не заполняет в книге покупок графы с реквизитами прослеживаемости, в т. ч. РНПТ. Это связано с тем, что в таком случае в графе 3 вместо номера и даты счета-фактуры указывают регистрационный номер декларации на товары;
• если товар планируют использовать как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, реквизиты прослеживаемости и стоимость товара из счета-фактуры в книгу покупок переносят полностью. Неважно, какую часть НДС планируют принять к вычету. Это верно даже тогда, когда налог заявляют к вычету частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет;
• если налогоплательщик не регистрирует в книге покупок счета-фактуры на прослеживаемые товары и не использует право на вычет НДС, то у него нет обязанности отражать сведения из таких счетов-фактур в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами. То же самое справедливо для случая, когда у налогоплательщика нет права на вычет.

Уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо представлять всем организациям (как плательщикам, так и неплательщикам НДС) перед совершением операций с ними. В случаях включения товаров, подлежащих прослеживаемости, в комплект в строке 18 уведомления стоимость такого товара указывается как пропорциональная часть стоимости всего основного средства (малоценного имущества) либо указывается ноль ("0"), если основное средство полностью самортизировано. При отражении в уведомлении малоценного имущества, находящегося в собственности организации и учитываемого за балансом, в строке 18 может отражаться оценка, применяемая для его отражения на забалансовом счете.

Розничным продавцам не нужно направлять уведомление по товарам при одновременном соблюдении следующих условий:

• товар приобретен до 8 июля 2021 г. и предназначен для реализации физлицам-потребителям или самозанятым;
• товар будет реализован к 1 января 2022 г. Если к этому моменту реализовать товар не получится, на него потребуется уведомление об остатках.

Законодательство о национальной системе прослеживаемости товаров не относится к законодательству о налогах и сборах. Непредставление отчета, уведомлений и иных документов с реквизитами прослеживаемости не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов и сборов налогоплательщиками.

Поэтому непредставление этих документов не является налоговым правонарушением. В этой связи нормы, устанавливающие ответственность в соответствии со ст. ст. 126 и 126.1 НК РФ, не распространяются на правонарушения в части их непредставления.

Уполномоченные органы в октябре обратили внимание налогоплательщиков на следующее:

• графы 12 - 13 счета-фактуры, составляемого в бумажной или электронной форме при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав можно не формировать либо не заполнять (если они сформированы в бумажной форме). То же самое касается УПД;
• в случае реализации набора (комплекта), включающего в себя прослеживаемый товар, при заполнении граф счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости (регистрационный номер партии товара – РНПТ; количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости - код и условное обозначение; количество товара), нужно приводить данные по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом). Иными словами, к одной строке счета-фактуры необходимо сформировать подстроки в количестве, равном количеству РНПТ прослеживаемых товаров из комплекта, - для отражения сведений о реквизитах прослеживаемости. Прочие сведения счета-фактуры не подлежат отражению в этих подстроках;
• при получении предварительной оплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по налоговым ставкам как 10%, так и 20%, в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 20/120, либо выделять товары с разными ставками в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах. Не нужно выставлять авансовые счета-фактуры, если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, осуществляется отгрузка товаров;
• дополнительную информацию возможно указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации, а также между строкой 7 "Валюта: наименование, код" и табличной частью счета-фактуры и в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры). Проблем с вычетом по такому счету-фактуре не возникнет;
• в строке 5а "сводного" счета-фактуры, выставляемого застройщиком инвестору, указывают реквизиты первичного документа, на основании которого составлен данный счет-фактура (акт, справка о стоимости выполненных работ и затрат, др.), независимо от количества первичных документов, прилагаемых заказчиком к "сводному" счету-фактуре;
• при составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим как посредник у одного и более продавцов товары (работы, услуги) от своего имени, отдельными позициями по каждому продавцу указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

В разъяснении ФНС отмечены следующие особенности:

• графу 1 из счета-фактуры добавлять в рекомендованную форму УПД не нужно. В УПД уже есть графа А, где указывают порядковый номер записи поставляемых или отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Вместе с тем графу А можно исключить, если в УПД есть графа 1 в том же значении, что и в счете-фактуре, поскольку форма УПД носит рекомендательный характер;
• в строке 5а "Документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг)" УПД нужно указать номер и дату из стр. 1 УПД «Счет-фактура № ___от______». Аналогичные разъяснения в отношении УПД в электронной форме ФНС России уже давала (см. Письмо от 29.07.2021 N СД-4-3/10681@). Текущие разъяснения касаются как бумажной, так и электронной формы.

Если после выставления корректировочного счета-фактуры стоимость поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав) опять изменилась, то нужно оформить новый корректировочный счет-фактуру. Он заполняется так же, как первичный корректировочный счет-фактура, за исключением некоторых строк:

• в строке 1б указывают дату и номер предыдущего корректировочного счета-фактуры. Если к счету-фактуре ранее составлялся корректировочный счет-фактура в отношении одних товаров (работ, услуг), а теперь изменяется стоимость других товаров (работ, услуг), то в новом корректировочном счете-фактуре в строке 1б нужно отразить номер и дату первичного счета-фактуры;
• в строку А (до изменения) переносят показатели из строки Б (после изменения) корректировочного счета-фактуры, к которому вы составляете корректировочный счет-фактуру.

Напомним, что с 1 октября 2021 г. применяется исключительно новый формат корректировочного счета-фактуры, утвержденный Приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@.

Начиная с 2022 г. у организаций может возникнуть необходимость сообщить о льготах по объектам, облагаемым налогом на имущество по кадастровой стоимости (декларация по ним российскими организациями не подается). Для этого нужно будет подать в налоговый орган заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/646@.

По разъяснениям ФНС, заявление применяют с налогового периода 2022 года, а если организацию в 2022 году ликвидируют, то действует прежний порядок (т.е. сообщить о льготе нужно в декларации).

Авансовые платежи с учетом льготы можно перечислять без заявления. Если не заявить о льготе и не отказаться от нее, инспекция будет использовать информацию, которой располагает. Если сведений о праве на льготу нет, в сообщении о сумме налога укажут полный размер обязательства. Тогда у организации будет 10 дней с момента получения сообщения, чтобы подать заявление о льготе.

Если заявить льготу на весь налоговый период, можно получить одновременно и уведомление о ее предоставлении, и отказ, - в случае отсутствия у инспекции подтверждения о праве на льготу за часть периода.

Заявление нельзя подать через личный кабинет налогоплательщика.

Срока для направления заявления нет. ФНС посоветовала не торопиться подавать заявление в начале 2022 г., ведь документов, которые подтверждают период льготы, может еще не быть.

В справке о доходах и суммах НДФЛ, по мнению ФНС России, следует указывать только те доходы отчетного периода (в том числе зарплату), которые были выплачены физлицам до подачи формы 6-НДФЛ за этот период.

Доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, в справке не отражаются. В случае отражения таких доходов в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

Организации сферы IT могут применять:

• пониженные тарифы страховых взносов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, организации сферы IT могут не исчислять и не уплачивать;
• пониженную ставку налога на прибыль.

Для этого им нужно выполнить ряд условий, в частности:

1. не менее 90% в сумме всех доходов должна составлять суммарная доля доходов:
   • от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ и баз данных, в том числе на материальных носителях;
   • передачи исключительных прав на разработанные организацией программы для ЭВМ, базы данных;
   • предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных собственной разработки по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
   • от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
   • от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, в том числе тех, права на которые принадлежит иным лицам;
   • от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению самостоятельно разработанных, модифицированных или адаптированных программ для ЭВМ, баз данных.

   При этом с 01.01.2021 в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть доходы от предоставления прав использования по лицензионному договору только тех разработанных этой организацией программ для ЭВМ, использование которых не заключается в распространении или получении доступа к рекламной информации в сети Интернет, размещении предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет, осуществлении поиска информации о потенциальных покупателях (продавцах) или заключении сделок. А вот доходы от передачи исключительных прав на самостоятельно разработанные программы для ЭВМ как до, так и после 01.01.2021 учитывают в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий независимо от того, для чего будут использоваться такие программы.

   Доходы от оказания информационно-консультационных услуг по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения для ЭВМ, баз данных в долю доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий не включают. Но если составной частью сопровождения программного обеспечения для ЭВМ, разработанного или адаптированного (модифицированного) организацией, является оказание их пользователям информационно-консультационных услуг по вопросам эксплуатации, технической поддержки этих программ, то доходы от оказания таких услуг по сопровождению учитывают в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий.

   Учитывая требуемую структуру доходов, важно понимать значение терминов «разработка», «установка», «сопровождение» и т. п. применительно к программам для ЭВМ и базам данных, а также какие документы подтверждают участие организации в разработке программы (базы данных). Как раз такие разъяснения дало Минцифры.

   Так, условием признания организации разработчиком программы для ЭВМ, базы данных является наличие правовой связи организации с физическими лицами - участниками процессов разработки (всех или некоторых (части некоторых) процессов разработки) соответствующей программы для ЭВМ, базы данных в рамках их трудовых или гражданско-правовых отношений с этой организацией.

   Для подтверждения участия в разработке программы для ЭВМ, базы данных допустимо использовать любые документы, позволяющие подтвердить участие ее работников (и/или физических лиц в рамках гражданско-правовых отношений) в процессах разработки, в том числе документы, обычно используемые при создании объектов интеллектуальной собственности, например:

   • приказы о начале разработки или иные документы, свидетельствующие о начале разработки (приказ о создании рабочей группы и т.п.);
   • приказы об окончании разработки или иные документы, свидетельствующие об окончании разработки (приказ о приемке, акт (протокол) приемки, акт приема-передачи нематериальных активов, приказ о постановке на баланс и т.п.);
   • служебные задания и (или) технические задания в любой применяемой в организации форме - в отношении работников организации;
   • договоры на разработку программы для ЭВМ, базы данных (всех или некоторых этапов (части этапов) разработки), дополнительные соглашения к ним, приложения, технические задания, спецификации, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) - в отношении физических лиц в рамках гражданско-правовых отношений;
   • любые иные документы, непосредственно предусмотренные локальными нормативными актами организации (приказами, положениями, и т.д.), а также документами заказчика, если организация участвует в процессе разработки в качестве подрядчика/исполнителя.
2. численность организации должна быть не менее 7 человек:
   • для применения пониженной ставки по налогу на прибыль учитывается среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период;
   • для применения пониженных тарифов страховых взносов учитывается средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (для организаций, не являющихся вновь созданными).

   Для расчета средней и среднесписочной численности работников следует руководствоваться Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

   Согласно этим Указаниям в среднюю численность работников организации включается среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей, средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

   При этом работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, в списочную численность работников, которая является основой для расчета среднесписочной численности работников, не включаются.

   Таким образом, численность внешних совместителей учитывается в средней численности работников для целей применения пониженных тарифов страховых взносов и не учитывается в среднесписочной численности работников для целей применения пониженной ставки по налогу на прибыль.

Документ вступает в силу с 01 января 2022 г.

Постановлением утверждено Положение, которое устанавливает особенности расчета пособий по больничному, беременности и родам, а также по уходу за ребенком.

Новые правила мало отличаются от действующих. Например, в них:

• учтен переход на прямые выплаты;
• уточнено, что в районах Крайнего Севера для сравнения зарплаты с МРОТ нужно учесть районные коэффициенты;
• закреплено сравнение размера рассчитанного пособия по больничному с МРОТ.