Обзор важных изменений законодательства за март 2021

Появление новых контрольных соотношений связано с введением новой формы 6-НДФЛ, отчитываться по которой нужно будет уже начиная с отчетности за I квартал 2021 г.

Введенные соотношения делятся на два вида:

• внутридокументные (например, доход по строке 110 должен быть больше или равен вычетам по строке 130, средняя заработная плата должна быть выше МРОТ);
• междокументные. Сравнивать сведения 6-НДФЛ будут с данными карточки расчетов с бюджетом налогового агента, расчета по взносам, банковских счетов и т.д.

Появление новых контрольных соотношений связано с внесением изменений в форму РСВ, применяемых с отчетности за 2020 г. Кроме того, с 1 января 2020 г. все регионы перешли на «прямые выплаты».

В связи с этим у соотношений об уменьшении страховых взносов за счет произведенных расходов на цели социального страхования появилась оговорка о том, что они не применяются с I квартала 2021 г. (например, N 1.3, 1.24).

Появились соотношения для среднесписочной численности (например, N 1.200, 1.201).

Декларацию по обновленной форме формально нужно сдавать, начиная с отчетности за 2020 г., но приказ о внесении изменений вступает в силу только 29 марта 2021 г., а отчитаться по ЕСХН нужно не позднее 31 марта.

В связи с этим ФНС разрешила представлять декларацию по ЕСХН за 2020 г. по старой форме даже после вступления в силу приказа о новой (Письмо ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-3/1776@).

Если говорить об изменениях, то они незначительные, например:

• поменяли штрих-коды;
• с титульного листа убрали код по ОКВЭД;
• в разд. 2 добавили строку 046 для обоснования ставки по закону субъекта РФ. В ней должны последовательно указываться номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, определяющий налоговые ставки в соответствии с п. 2 ст. 346.8 НК РФ.

Инспекции будут оценивать операции налогоплательщиков по таким критериям:

• реальность;
• исполнение сделки надлежащим лицом;
• действительный экономический смысл;
• наличие деловой цели помимо уменьшения налоговой обязанности.

Особого внимания заслуживают критерии действительного экономического смысла и наличия разумной деловой цели.

При проверке действительного экономического смысла налоговики будут выявлять операции, учтенные не в соответствии с их подлинным экономическим содержанием, например, путем совершения притворных сделок.

Прикрывающие операции в целях налогообложения учитываться не будут, а налоговые последствия должны определяться исходя из надлежащей правовой квалификации.

В этом налоговые органы продолжают применять подход, выработанный Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Его также подтвердил ВС РФ в п. 77 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25.

В то же время налоговые органы должны учитывать, что:

• возможность получения того же результата экономической деятельности путем совершения иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не является самостоятельным основанием для признания уменьшения налоговой обязанности неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ);
• сам по себе факт получения отрицательного экономического результатам по сделке не может рассматриваться как свидетельствующий об отсутствии деловой цели (Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П).

При оценке деловой цели налоговики должны установить, что является основной целью операции, в том числе отдельной операции в рамках совокупности операций (сделок). Для этого следует определить, совершил бы налогоплательщик ее только по деловым мотивам без налоговых преимуществ. Отягчающими обстоятельствами здесь будут: совершение сделок с участием подконтрольных структур, не имеющих экономической сущности (не обладающих активами, не осуществляющих функции, не несущих рисков); совершение корпоративных действий по реорганизации, учреждению новых организаций.

Также в Письме рассмотрены:

• условия для проведения налоговой реконструкции – учета реальных или расчетных затрат при доначислении налогов. Она возможна, только когда известен реальный контрагент по договору;
• признаки дробления бизнеса.

Напомним, что Приказом Минфина России от 27.11.2020 N 287н внесены изменения в ряд ПБУ, суть которых в том, что в тех случаях, когда раскрытие информации в отчетности приведет или может привести к потерям экономического характера или урону деловой репутации самой организации, ее контрагентов, а также связанных с ней сторон, информацию можно раскрыть в ограниченном объеме.

Сейчас Минфин разъяснил:

1. Допустимый характер ограничения - ограничение объема раскрываемой информации, предусмотренного конкретным ПБУ. Это такое раскрытие, при котором информация приводится в отчетности, но без сведений, которые обусловливают потери экономического характера или урон деловой репутации. Речь идет лишь об ограничении объема раскрываемой информации, а не об исключении информации из отчетности в полном объеме.
2. Часть бухгалтерской отчетности, в которой допустимо раскрытие информации в ограниченном объеме:
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (коммерческие организации);
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (некоммерческие организации).
3. Случаи допустимого ограничения раскрытия информации.

Например, можно не указывать сведения об организациях, на которые приходится основная часть выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Но нужно указать причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Или, возможно, не раскрывать сведения по каждой связанной стороне в объеме, предусмотренном ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Информацию в объеме, предусмотренном ПБУ 11/2008, в таком случае нужно раскрыть по группе связанных сторон, а также указать причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Степень ограничения раскрываемой информации, а также решение о наличии ситуации, в которой необходимо ограниченное раскрытие информации определяются организацией самостоятельно и подтверждаются независимым аудитором в ходе аудита бухгалтерской отчетности.

В 2021 г. форма 4-ФСС должна заполняться с учетом следующих особенностей:

• в таблице 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" строка 15 "Расходы по обязательному социальному страхованию" должна быть оставлена пустой;
• таблица 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не нужна.

С 2021 г. в отношении транспортного средства, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, начисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения на основании заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. Вместе с заявлением налогоплательщик может представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения (Письма ФНС России от 15.03.2021 N БС-3-21/1851@, от 16.03.2021 N БС-4-21/3396@).

ФНС утвердила форму заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по транспортному налогу и порядок его заполнения. С 23 марта 2021 г. нужно применять новую утвержденную форму, а не рекомендованную ранее Письмом ФНС России от 18.03.2020 N БС-4-21/4722@.

Для применения пониженных ставок по налогу на прибыль и страховых взносов IT-компании должны соблюдать условие о структуре доходов:

• если это адаптация и модификация, то в доле доходов, дающих право на применение пониженных ставок, их может учитывать, как разработчик, так и организация, которая не создавала это ПО;
• если это установка, тестирование и сопровождение программ и баз данных, то в доле доходов их вправе учесть только разработчик либо тот, кто их адаптировал и модифицировал;
• если это реализация экземпляров программ – то только организация – разработчик данного ПО;
• если предоставление прав доступа к разработанной организацией базе данных ведет к использованию базы данных в целях размещения предложений о приобретении услуг в Интернете, то доходы в долю доходов не включаются;
• консультационные услуги по выбору ПО в доле доходов, дающих право на применение пониженных ставок, не учитываются.

Для освобождения от налогообложения НДС соответствующее условиям пп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ ПО должно быть включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Освобождение не зависит от вида заключаемых договоров на передачу прав (лицензионный, смешанный или иной).

Продажа «за бонусы» не является дарением подарка покупателю.

В связи с этим при предоставлении участнику "программы лояльности" подарка за "бонусы" требуется применение ККТ. Это будет расчетом иным встречным предоставлением. В этом случае дополнительно для покупателя можно указать на кассовом чеке количество бонусов и их стоимостный эквивалент. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 26.09.2017 N ЕД-3-20/6387@.

При ежедневной поставке (например, когда товар одному и тому же покупателю отгружается на протяжении нескольких месяцев) можно оформлять один счет-фактуру на всю продукцию (товары, работы, услуги, имущественные права), реализованные за месяц. Выставить такой счет-фактуру нужно не позднее 5-го числа следующего месяца.

Такую точку зрения Минфин России уже высказывал (см. Письмо от 13.09.2018 N 03-07-11/65642).

Счет-фактуру на аванс в этом случае также допустимо выставить один – на разницу между суммой полученных денежных средств и стоимостью отгрузок по итогам квартала. Счет-фактуру нужно вставить не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Минфин России тоже разрешал поступать подобным образом, но в качестве расчетного периода предлагал использовать то квартал, то месяц (см. Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 25.06.2008 N 07-05-06/142).