Обзор важных изменений законодательства за август 2021

Налогоплательщики, которые осуществляют операции с прослеживаемыми товарами, обязаны представлять в налоговый орган отчеты об этих операциях и документы с реквизитами прослеживаемости. Перечень прослеживаемых товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110, куда вошли девять кодов ТН ВЭД (Информация ФНС России "С 11 сентября документы по прослеживаемости принимают по новым форматам").

До 10.09.2021 включительно от участников оборота прослеживаемых товаров принимают документы в формате версии 5.0.1 в соответствии с Письмом ФНС России от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@.

С 11.09.2021 будут принимать только новые формы в формате версии 5.0.2. Скорректированы следующие формы:

• уведомление о перемещении;
• уведомление о ввозе;
• уведомление об остатках;
• отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Мы собрали наиболее значимые из них:

1. ответственность за нарушение законодательства о национальной системе прослеживаемости на время переходного периода (до 30 июня 2022 г.) не устанавливается. В частности, на время организации электронного документооборота по счетам-фактурам на прослеживаемые товары выставление налогоплательщиками счетов-фактур на бумажном носителе при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, не может являться основанием для привлечения к административной ответственности;
2. при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре или УПД регистрационного номера партии товара. Провести проверку товара возможно с применением сервиса ФНС, который разбит по реквизитам поиска - по коду ТН ВЭД, по наименованию товара, по номеру декларации на товары (nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/);
3. счет-фактуру со сведениями о прослеживаемости товаров с 01.07.2021 должны применять все. Применение формы счета-фактуры, действовавшего до 01.07.2021, неправомерно. Но графы 12 - 13 не формируют в бумажном счете-фактуре при реализации непрослеживаемых товаров;
4. в электронном формате счета-фактуры по строке 5а пока нет порядкового номера записи. В формате корректировочного счета-фактуры нет элементов, чтобы отразить в графах 10, 10а и 11 страну происхождения товара и номер декларации. Если продавец до внесения изменений в форматы не сформирует в счете-фактуре наименование и значение этих элементов в свободных полях, покупатель не лишится права на вычет НДС;
5. если продавец формирует документ, который включает в себя и счет-фактуру, и первичный учетный документ (функция "СЧФДОП"), то в строке 5а (в сложном элементе, предусмотренном таблицей 5.11 формата счета-фактуры «ДокПодтвОтгр»), нужно указать документ об отгрузке с номером и датой, которые отражены в строке 1 счета-фактуры, т.е. в элементах "НомерСчФ" и "ДатаСчФ" из таблицы 5.5 формата;
6. код ТН ВЭД ЕАЭС указывается в счете-фактуре только в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ в ЕАЭС;
7. покупка товара организацией товара через подотчетное лицо не является основанием для прекращения прослеживаемости. Поэтому для соблюдения положений законодательства о прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом документов для организации, приобретающей товары через подотчетное лицо, покупатель в соответствии со ст. 169 НК РФ должен обеспечить получение электронного счета-фактуры по ТКС через оператора ЭДО. Полагаем, что для этого подотчетное лицо нужно снабдить доверенностью на приобретение товаров;
8. имущество, используемое в качестве средств производства (переведено из состава товаров в состав основных средств), малоценное имущество, используемое в основной деятельности, подлежит прослеживаемости. Поэтому если такое имущество приобретено до вступления в силу системы прослеживаемости, то перед совершением операций с ним для присвоения регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, необходимо представить в ФНС России уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости;
9. реквизиты декларации на товары (при наличии) можно использовать для частного случая заполнения уведомления об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости. В этом случае организация может самостоятельно сформировать регистрационный номер партии товара и указать его в уведомлении об остатках. При этом возможно использование только сведений деклараций на товары, оформленных позднее 1 января 2018 г.;
10. переработкой товаров, подлежащих прослеживаемости, признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков;
11. в счете-фактуре, выставляемом лизингодателем лизингополучателю на оплату услуг по договору финансовой аренды (лизинга), реквизиты прослеживаемости не отражаются.

Напомним, 1 января 2022 г. вступит в силу п. 4.1 ст. 382 НК РФ о том, что с 1-го числа месяца гибели объекта налог на имущество по нему можно не платить. Для этого надо подать заявление в любую налоговую инспекцию.

В целях ее реализации утверждена форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения – объекта недвижимости, а также порядок ее заполнения и формат для электронного представления. Заявление может подаваться, начиная с 2022 г. С заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта (например, справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта кадастровым инженером, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства) (Информация ФНС России "Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества").

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган налогоплательщику направляет уведомление о прекращении исчисления налога либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.

С 2022 г. в НК РФ внесена поправка о том, что начисление транспортного налога должно быть прекращено с 1-го числа месяца, когда автомобиль принудительно изъяли. Для этого нужно обратиться в любую инспекцию. Но ФНС применяет этот подход уже сегодня, на основании существующей судебной практики (см. Письмо от 15.04.2021 N БС-4-21/5156@).

ФНС утвердила форму заявления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства по основаниям, предусмотренным федеральным законом (обращение взыскания по обязательствам собственника в рамках исполнительного производства, реквизиция, конфискация и т.п.).

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган налогоплательщику направляет уведомление о прекращении исчисления налога (в таком случае исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у собственника), либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.

Учитывая позицию судебных органов и ФНС, предусмотренная Приказом форма заявления может применяться со дня его опубликования (18.08.2021) (Информация ФНС России "Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества").

Напомним, что недавно Минтруд России совместно с Роспотребнадзором опубликовали два документа:

• Разъяснения по организации вакцинации в организованных рабочих коллективах (трудовых коллективах) и порядку учета процента вакцинированных;
• Рекомендации действий для работодателей при принятии главными санитарными врачами субъектов Российской Федерации решений о проведении профилактических прививок по эпидемическим показаниям (в виде мотивированных постановлений о проведении профилактических прививок гражданам или отдельным группам граждан).

В них, в частности, говорится о необходимости иммунитета от COVID-19 не менее чем у 80% списочного состава коллектива.

Сейчас Минтруд счел нужным отметить, что его Разъяснения носят рекомендательный характер, не являются нормативным правовым актом и не формируют новых обязательств для работодателя и работника. Такие обязанности может создать, например, столичный Роспотребнадзор, когда принимает в рамках своей компетенции по борьбе с коронавирусом правило о вакцинации 60% сотрудников.

Минтруд напомнил, что работодатель вправе поощрить работников, прошедших вакцинацию от коронавируса, например, установить:

• дополнительные оплачиваемые дни отдыха с сохранением заработной платы;
• возможность присоединения их к очередному отпуску;
• дополнительные выплаты;
• оплату проезда, питания и др.

Соответствующие положения нужно закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

По вопросу предоставления дополнительных отпусков тут же очень кстати высказался Минфин России в Письме от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61146. Он пояснил, что оплата дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли не учитывается. Это следует из совокупности норм п. 7 ст. 255 и п. 24 ст. 270 НК РФ. Это значит, что оплата отпусков вакцинированным работникам в расходах признана не будет.

Квалифицированные электронные подписи, полученные после переаккредитации удостоверяющего центра в 2021 г., можно продолжать применять в 2022 г. (до истечения ее срока). Потом придется получать электронную подпись в ФНС.

Напомним, что с 01.07.2021 ФНС России бесплатно оформляет квалифицированные электронные подписи для организаций сроком сразу на 15 месяцев.

Если подпись получена до переоформления аккредитации, то применять ее можно только до конца 2021 г.

В едином корректировочном счете-фактуре должно быть столько же записей, сколько было записей в счете-фактуре, по которым необходимо сделать корректировку. Это значит, что в графе 1 единого корректировочного счета-фактуры нужно указать номер записи из каждого счета-фактуры. Так надо поступить, даже если у товаров, работ, услуг одинаковые наименование и цена.

Элемент формата документа, в котором указывают порядковый номер записи, необязательный. Его отсутствие не будет являться препятствием для его приема-передачи в налоговые органы по ТКС. Но необходимость его указания определяется не установленным форматом электронного документа, а действующим законодательством о налогах и сборах.

Для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли потребуются:

• чек из приложения «Мой налог». Такие разъяснения давались и раньше (см. Письма Минфина России от 26.03.2020 N 03-11-11/24008, ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@ (п. 2), от 30.10.2020 N АБ-4-20/17902@).
• акт о выполнении работ (оказании услуг). Он является документом, подтверждающим факт их исполнения, а также отражает период или дату их оказания.

Важно также учитывать, если самозанятое лицо действует через посредника, заказчику для подтверждения расходов недостаточно чека. Необходимы и иные документы, подтверждающие факт совершения сделки между самозанятым и заказчиком, например, агентский договор, акты выполненных работ (оказанных услуг) (Письмо ФНС России от 30.10.2020 N АБ-4-20/17902@).

В случае если перенос сетей (в разъяснении Минфина – сетей водопровода, но полагаем, что вывод верен и в отношении других сетей) непосредственно связан со строительством объекта ОС, то затраты по переносу водопровода для целей налогообложения прибыли организаций формируют первоначальную стоимость строящегося объекта ОС. Это напрямую следует из п. 1 ст. 257 НК РФ.

Соответственно, в расходах эти затраты будут учтены по мере начисления амортизации по ОС.

Отметим, что похожие разъяснения Минфин уже давал ранее, но достаточно давно (см. Письма Минфина России от 17.06.2010 N 03-03-06/1/418, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18, от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338).

В случае если сотрудник в течение расчетного периода работает в одной организации, являющейся субъектом МСП, по нескольким договорам, то такая организация в целях применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству. Это «гуманный подход», поскольку в итоге по пониженным тарифам будут обложены доходы сотрудника, превышающие один минимальный размер оплаты труда, а не два (по основному месту работы и по совместительству).

Письмо выпущено Минфином России еще в июле 2020 г., но попало в открытые информационные источники только сейчас.