Затраты на проведение корпоративных мероприятий (новогодние праздники, годовщина компании) не рекомендуется учитывать в налоговых расходах, так как праздничное мероприятие, проведенное для сотрудников компании, на получение доходов не направлено, а потому нет оснований для признания расходов на его проведение в налоговом учете.
По нашему мнению, данные расходы напрямую относятся к расходам на оплату посещений культурно-зрелищных мероприятий (организация развлечений, отдыха) и в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль.
Также, по мнению финансового ведомства, расходы на проведение банкетов, расходы по проведению юбилея компании, расходы на приобретение призов, оформление зала не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2004 № 26-08/4777).
Кроме того, арбитражная практика по данному вопросу не поддерживает налогоплательщиков.
Существует рискованный вариант учета данных расходов в качестве представительских расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
В статье 264 НК РФ также прямо говорится о том, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Также стоит обратить внимание, что представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Если маскировать корпоратив под официальное представительское мероприятие, то в данном случае придется приглашать на праздник партнеров по бизнесу и подменять цель проведения мероприятия на деловую. Следовательно, оформлять соответствующие первичные документы. Понадобится приказ руководителя (в котором указано, что торжественный вечер проводится исключительно в целях налаживания и поддержания взаимного сотрудничества), смета, отчет о проведенном мероприятии, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и другие). Но все это не дает гарантии, что у налоговиков не возникнет вопросов к такому мероприятию, хотя бы из-за того, что оно приходится на конец года. Вероятность того, что налоговики вычислят это, крайне высока. И как результат — снятие расходов, доначисление налога, пени и штраф.
Так, например, в Постановлении АС ВСО от 26.06.2019 № Ф02-3336/2019 суд поддержал решение налогового органа о доначислении налога на прибыль, поскольку посчитал, что затраты на проведение корпоративных мероприятий, организацию питания, проведение новогоднего банкета не могут быть признаны в целях исчисления налога на прибыль представительскими расходами.
Существует также вариант разделения корпоратива на официально-деловую часть и праздничную.
Так, например, если работодатель во время корпоратива презентует новую стратегию или проводит тренинг, бизнес-семинар. В данном случае можно учесть в расходах для целей налога на прибыль только официальную часть затрат на корпоратив как расходы, направленные на повышение эффективности деятельности организации и в целом на будущее увеличение дохода (т.е. расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 252 НК РФ). Для этого потребуется собрать все документы, которые помогут защитить вычет расходов на официальную часть мероприятий от претензий налоговых органов. Из документов должно четко следовать, что мероприятие связано с производственной необходимостью, например:
Доказать обоснованность затрат также могут фотографии, на которых демонстрируются процесс деловой части мероприятия.
Имеется судебная практика, подтверждающая правомерность учета расходов на проведение корпоративных тренингов (например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009-АК по делу N А40-62621/08-4-304, ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А40/7114-11 по делу N А40-122922-10-76-711).
«Материалами дела установлено и подтверждено судом первой инстанции, что спорные расходы произведены обществом не для личного потребления работников и не для целей, указанных в п. 29 ст. 270 Кодекса, что подтверждается договорами об организации корпоративных тренингов, из которых следует, что целью их заключения являлось создание условий для максимального сплочения участников вокруг единой для всех цели — эффективной совместной работы в рамках одной компании; создание атмосферы доверия, взаимной поддержки и уважения в команде; создание высокого эмоционального фона тренинга; создание условий для осознания участниками личной и командной ответственности при решении поставленных задач; формирование мотивации на совместное достижение результатов. Затраты общества на оплату услуг по организации корпоративных тренингов для сотрудников общества, направленных на получение работниками навыков командного взаимодействия, а также развитие необходимых компетенций для матричной системы управления, являются обоснованными».
В то же время нельзя исключить риск претензий налоговых органов, в том числе потому, что мероприятие проводится в преддверии новогодних праздников, и на практике такие расходы привлекают особое внимание налоговых органов.
При этом расходы на «развлекательную» часть, например, приглашенные звезды, расходы на диджея, в состав расходов не принимается.
Так, например, в Письме от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796 Минфин России отметил, что расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части бизнес-семинара для своих клиентов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Поэтому в данном случае необходимо тщательно подготовить документы, чтобы списать определенную часть затрат.
Таким образом, по нашему мнению, расходы на корпоративные мероприятия можно попытаться обосновать как расходы, направленные на сплочение коллектива и развитие необходимых компетенций. При этом риск отстаивания таких расходов в судебном порядке считаем достаточно высоким.
Проведение диагностики предприятий с целью выявления рисков хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет, аудит, Due diligence
