05.03.2022 Компания-1 произвела платеж в адрес компании-нерезидента на сумму 3030 евро, одновременно произведена оплата НДС в бюджет по курсу ЦБ на день оплаты 70 617,91 руб., выставлен и отражен в книге продаж счет-фактура с кодом вида операции 06 - налоговый агент.
25.03.2022. денежные средства возвращены на счет Компании-1. Перевод не прошел.
Все произошло в одном квартале.
Надо ли произвести отражение НДС к вычету с регистрацией в книге покупок первоначального счета-фактуры и с каким кодом вида операции? В каких разделах и строках Декларации по НДС данная операция отразится? (еще такой деликатный момент - у Компании-1 это единственная операция, подлежащая отражению в Декларации по НДС за 1 квартал).
Либо можно просто отсторнировать счет-фактуру и ничего не отражать в Декларации по НДС, а в последующем учесть сумму переплаты при последующей оплате либо вернуть из бюджета?
При покупке у иностранного контрагента товаров (работ, услуг) НДС уплачивается российской организацией – налоговым агентом одновременно с перечислением денежных средств поставщику (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Вместе с тем под обязанностью налогового агента подразумевается именно удержание НДС из дохода иностранной организации (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). В случае, когда платеж не проведен, нельзя говорить о выплате дохода. Соответственно, до момента реальной выплаты дохода иностранному контрагенту налоговые обязательства по исчислению и уплате НДС в бюджет у российской организации не возникают, равно как не возникает и права на применение вычетов.
Перечисленный в бюджет при неудачной попытке выплаты дохода НДС, на наш взгляд, следует признать излишне уплаченным налогом, который вычету не подлежит и может быть зачтен или возвращен российской организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Запись в книге продаж о счете-фактуре, составленном при первоначальном перечислении средств иностранному лицу, подлежит аннулированию – в книге продаж показатели исходного счета-фактуры указываются с отрицательным значением (п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В декларации по НДС ничего отражать не нужно.
При повторной уплате в бюджет суммы НДС при повторном перечислении предоплаты следует составить новый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в общеустановленном порядке (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Возможен иной вариант действий - излишне уплаченный в бюджет НДС не пытаться возвращать или зачитывать, а при повторном перечислении аванса иностранному контрагенту НДС повторно не уплачивать.
Практикующий эксперт в области МСФО, финансов и аудита с 1997 года. Выпускница Финансового университета при Правительстве РФ. Имеет опыт подготовки и аудита отчетности по МСФО крупнейших российских компаний, в том числе топ-400 (ТК ТВЭЛ, АО «Росгеология», АО «АРМАДА» и др.), и компаний среднего бизнеса (ГК «Русгазинжиниринг», ГК «Плакарт» и т. д.). Квалификация подтверждена сертификатом АССА (Advanced Diploma), единым аттестатом аудитора. Автор многочисленных статей по МСФО в крупнейших изданиях («МСФО на практике», «Корпоративная финансовая отчетность»).
