Консультация по факторингу. Суммы, полученные под уступку будущего денежного требования

Описание ситуации:

Прошу дать консультацию для Компании 1 по сделке которую планирует совершить компания:

1. Заключен договор на поставку оборудования и работ/услуг между К2 и К3 (согласованы и подписаны заказы с зафиксированным сроком 30.12.2020).
2. По данным заказам К2 планирует получить деньги от фактора Банка (есть договор факторинга с условием предпоставки).

Вопрос:

Если данные объёмы с К3 не успеем закрыть в 2020 г., будут ли являться полученные денежные средства авансом, с которого придется заплатить НДС?

Приложения: договор № ФП-038/2019 об оказании факторинговых услуг от 30.09.2020, дополнительное соглашение № 1 к договору от 30.09.2019 № ФП-038/2019 об оказании факторинговых услуг от 30.09.2019, дополнительное соглашение № 2 к договору от 30.09.2019 № ФП-038/2019 об оказании факторинговых услуг от 14.10.2019, дополнительное соглашение № 3 к договору от 30.09.2019 № ФП-038/2019 об оказании факторинговых услуг от 20.03.2020, рамочный договор № ВК-Ц-01122020.

В ответ на Ваш запрос сообщаем:

Да, полученные под уступку будущего денежного требования суммы будут считаться авансом, но платить с него НДС не придется, так как налоговая база будет равна 0.

Дело в том, что Ваш договор с фактором построен по модели «купли-продажи»: денежное требование уступается фактору (п. п. 2.1, 6.2.1 договора № ФП-038/2019 об оказании факторинговых услуг от 30.09.2020), фактор приобретает право на все суммы, полученные от должника (п. 6.2.2 договора № ФП-038/2019 об оказании факторинговых услуг от 30.09.2020) (п. 1 ст. 824, п. 1 ст. 831 ГК РФ).

В таком случае при получении оплаты за требование, которое возникнет в будущем, нужно начислить НДС с разницы между полученным авансом и размером будущего требования, исходя из доли аванса в цене уступки требования (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154 НК РФ).

Например, если процент финансирования составляет 100% суммы задолженности, а сумма задолженности равна 100 000 руб., то налоговая база по НДС будет равной нулю (100 000 руб. х 100% - 100 000 руб.).

Аналогично, если процент финансирования составляет 80% суммы задолженности, то налоговая база также получится равной нулю (100 000 руб. х 80% - 100 000 руб.).

То есть, если сумма дохода, полученная при уступке будущего права требования, не превышает размер денежного требования, права по которому будут уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (Письмо Минфина России от 16.01.2020 N 03-07-11/1629).

Налоговая база может возникнуть, только если получаемое финансирование превышает размер будущего требования.

Например, процент финансирования составляет 110% от суммы задолженности. Тогда при получении 30% аванса под предстоящую уступку требования в размере 100 000 руб. налоговая база будет равна 3000 руб. (100 000 руб. х 110% х 30% - 100 000 руб. х 30%). А при получении 100% аванса в аналогичных обстоятельствах налоговая база составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 110% - 100 000 руб.).

Если НДС с аванса будет начислен, то его можно будет предъявить к вычету в момент перехода права требования к фактору (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).