В наш адрес от Вашей компании были направлены следующие вопросы:
Мы продаем товар по договору с особым переходом права собственности (после полной оплаты), согласно п. 4.2. нашего типового Договора.
В соответствии с п. 4.7 Договора право собственности на Оборудование переходит от Поставщика к Покупателю с момента полной оплаты цены договора.
До перехода права собственности Покупатель вправе владеть и пользоваться Оборудованием, но не вправе обременять, отчуждать или иным образом распоряжаться Оборудованием.
Стороны согласовали, что п. 2 ст. 489 ГК РФ в части ограничения права Поставщика требовать возврат Оборудования в зависимости от суммы полученных от Покупателя платежей к отношениям Сторон по настоящему договору не применяется. Стороны вправе подписать отдельный акт, подтверждающий переход права собственности на Оборудование в пользу Покупателя.
Может ли покупатель принять к вычету входной НДС по счету-фактуре оформленной в момент отгрузки оборудования Поставщиком?
Правильно ли мы понимаем, что последующие (после отгрузки) платежи являются закрывающими, а не авансовыми и получить вычет по ним также невозможно?
Покупатель в момент отгрузки оборудования вправе принять НДС к вычету. При этом принятие к вычету НДС до момента перехода права собственности сопряжено с наличием налоговых рисков в связи с противоречивыми разъяснениями Минфина и разносторонней судебной практикой.
Получить вычет по последующим платежам нельзя, так как НДС будет исчислен в момент отгрузки оборудования и получения от поставщика счет-фактуры, НДС после отгрузки оборудования и последующей оплаты не исчисляется, поэтому вычет невозможен.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
Дата отгрузки товара - это дата первого составленного вами первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю, обязанность по исчислению НДС не зависит от момента перехода права собственности (Письмо Минфина России от 16.03.2020г. № 03-07-08/19635, от 14.03.2019г. № 03-07-11/16880, от 28.08.2017г. № 03-07-11/55118). Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Из Письма Минфина России от 22.08.2016г. N 03-07-11/48963 следует, что по принятым к учету на забалансовом счете приобретенным товарам, которыми по условиям договора покупатель не может распоряжаться до перехода права собственности на них, применить вычет по НДС нельзя. Исходя из условий договора с Обществом, покупатель может использовать оборудование в своей деятельности (ст. 491 ГК РФ).
Вместе с тем, есть письма Минфина и ФНС России, согласно которым принять к вычету НДС по товарам, основным средствам, учитываемых на забалансовых счетах до перехода права собственности можно при условии их использования в облагаемой НДС деятельности (Письмо Минфина России от 29.11.2010г. № 03-07-08/337, Письмо Минфина России от 21.10.2008г. № 03-07-08/242, Письмо ФНС России от 26.01.2015г. № ГД-4-3/911@).
В Письме ФНС России от 26.01.2015г. № ГД-4-3/911@ налогоплательщик учитывал оборудование на забалансовом счете 002 в связи с тем, что право собственности переходило к покупателю после полной оплаты оборудования иностранному продавцу, отвечая на вопрос, касающийся вычета НДС была сформулирована следующая позиция: суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Учитывая, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в указанном случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, которыми предусматривается различный порядок учета основных средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет). Кроме того, обращаем внимание, что для отражения в бухгалтерском учете оборудования в составе основного средства не требуется права собственности на него (п. 4 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 17.06.2011г. № 03-05-05-01/44, ФНС России от 29.08.2011г. № ЗН-4-11/13999@).
В письме Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-07-11/68585 указано следующее: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика для доставки товара покупателю.
Учитывая вышеизложенное, принятие к вычету налога на добавленную стоимость, указанного в счете-фактуре, выставленном продавцом до даты перехода права собственности на эти товары к покупателю, не противоречит налоговому законодательству.
Имеются также судебные акты, разрешающие применять вычет в данной ситуации (Постановление ФАС Московского округа от 17.10.2013г. по делу № А41-2966/13, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2013г. по делу № А32-1783/2012).
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2013г. по делу № А32-1783/2012 суд указал, что в п. 1 ст. 172 НК РФ отсутствуют положения о том, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар. Следовательно, учет оборудования на забалансовом счете указывает на выполнение налогоплательщиком условия о принятии товара на учет, и данное обстоятельство позволяет ему реализовать право на вычет по НДС. Для получения права на вычет значимым является отражение имущества в бухгалтерском учете общества, а не переход права собственности на него.
При этом в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016г. № 09АП-59889/2015 по делу № А40-168943/2014 (АС МО в Постановлении от 17.06.2016г. № Ф05-7796/2016) сделан вывод: основанием для применения вычета по НДС является факт приобретения товара, однако до перехода права собственности товар не может быть признан приобретенным, в связи с чем, покупатель не вправе принять по нему НДС к вычету.
Одновременно с этим, принять НДС к вычету с последующих после отгрузки платежей нельзя, так как это уже не аванс, а оплата поставки Оборудования.
Аттестованный аудитор (Минфин РФ), член СРО ААС, Участник Президентской программы подготовки управленческих кадров и международной стажировки Федерального министерства экономики и технологий Федеративной Республики Германия.
