Консультация о доначислении НДС при вторичном экспорте товаров с применением налогового законодательства Германии и ЕС

На ваши вопросы

Для подготовки предложения потенциальному клиенту хотелось бы проверить, не несем ли мы риски доначисления НДС, при следующей схеме продажи:

• компания А - налоговый резидент ФР Германии - производит оборудование в Германии, продает оборудование компании Б – налоговому резиденту РФ, с местом поставки оборудования Египет, Incoterms FOB.
  При экспорте оборудования компания А не начисляет НДС в бюджет Германия, так как подтверждается экспорт.
• компания Б принимает на свой баланс проданное оборудование, без ввоза в РФ, на основании отгрузочных документов, подтверждающие Incoterms FOB.
• компания Б продает оборудование компании В – налоговый резидент РФ, с место поставки Египет, Incoterms FOB.
  Российский НДС не начисляется, так как оборудование не было импортировано в РФ и был продано по месту поставки Египет.

Вопрос: Присутствует ли риск, что ИФНС может требовать доначисление НДС на продажу компании Б компании В, так как оборудование был экспортирован компанией А из ФР Германии и продажа компанией Б компании В может считаться вторым экспортом?

Мои немецкие коллеги видят налоговые риски при вторичном экспорте товаров – с применением налогового законодательства Германии и ЕС.

Отвечаем следующее

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации (передаче) товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации (включая передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе). К объектам налогообложения по НДС также относится передача на территории Российской Федерации имущественных прав, товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 1 ст. 147 НК РФ):

• товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

То есть место реализации товаров в целях применения НДС определяется исходя из места начала его отгрузки или транспортировки и не зависит от того, у какого лица (какому лицу) (иностранного или российского) такой товар приобретается (перепродается) (Письмо Минфина РФ от 25.11.2015г. № 03-07-08/68446).

В рассматриваемом случае операция по реализации товара (оборудования) осуществляется за пределами РФ, следовательно, данная операция не является объектом обложения НДС (Письмо Минфина РФ от 18 марта 2015г. № 03-07-08/146, от 12.04.2017г. № 03-07-13/1/2171, от 19 апреля 2019г. № 03-07-08/28485, от 20 апреля 2020г. № 03-07-11/31326, Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2019г. № 01АП-7622/2019 по делу № А79-12776/2018, Определение Верховного Суда РФ от 29.05.2018г. № 310-КГ18-5873 по делу № А09-1983/2017).

Таким образом, в случае, если на момент составления первичного документа, оформляемого на покупателя, товар находится за пределами территории Российской Федерации, местом его реализации территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.).

Понятие вторичного экспорта товара в налоговом кодексе РФ отсутствует, риска доначисления НДС нет.