В наш адрес от Вас были направлены следующие вопросы:
В ответ на Ваш запрос сообщаем:
Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, учитываются налогоплательщиками (в данном случае ИП1), применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Что и было сделано ИП1.
Далее с согласия кредитора (покупателя, заказчика) новый должник (ИП2), применяющий УСН, принимает долг от первоначального должника (ИП1) по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг). При этом исходим из того, что новый должник не получает от первоначального должника предоплату, ранее перечисленную кредитором в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором. Лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (новый поставщик, подрядчик, исполнитель) (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). На дату подписания соглашения о переводе долга полученные ранее от покупателя денежные средства перестают быть авансом для ИП1, у ИП1 возникает кредиторская задолженность перед ИП2 на сумму, указанную в соглашении о переводе долга, но ни у ИП1, ни у ИП2 не возникает обязанности по уплате УСН или по возмещению ранее уплаченного УСН, так как не происходит перечисление денежных средств (оплаты).
Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата кредиторской задолженности ИП1 будет осуществлена не в денежной форме, а путем проведения сторонами зачета взаимных требований, который также является одним из способов прекращения обязательств, право на уменьшение налоговой базы по УСН возникнет у ИП1 на дату подписания акта зачета взаимных требований (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 26.11.2019 N 03-11-11/91390, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230, от 06.07.2012 N 03-11-11/204).
Дата подписания соглашения о зачете встречных требований для ИП2 считается датой получения дохода в виде переданного аванса, ранее выданного покупателями ИП1. Соответственно ИП2 необходимо будет исчислить налог в рамках применения УСН с данного дохода.
Да, доход возникает.
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Из условий вопроса следует, что сторонами заключаются соглашение о замене стороны по договору субаренды и соглашение о перемене лиц в договоре коммерческой субконцессии. За передачу прав от ИП1 к ИП2 соглашениями предусмотрена выплата компенсации в адрес ИП1.
С учетом того, что компенсация будет получена ИП1 не в денежной форме, а погашением задолженности (оплаты) иным способом, т.е. посредством проведения зачета взаимных требований между сторонами, то в целях налогообложения ИП1 должен признать доход в размере полученной компенсации от ИП2 на дату подписания акта зачета взаимных требований (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230).
Да, ИП2 должен будет пробить чек ККТ при возврате денежных средств покупателю.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.
Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ под расчетами для целей указанного Федерального закона понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов. Аналогичное мнение высказывает Минфин России в письме от 28 января 2020 г. № 03-01-15/4884.
Поскольку в результате перевода долга обязательство перед покупателем по поставке товаров переходит к ИП2, то при возврате предварительной оплаты и (или) авансов покупателю положения Федерального закона № 54-ФЗ обязанность применять контрольно-кассовую технику возлагают на ИП2.
Таким образом:
Практикующий налоговый консультант с 2008 г. Большой опыт консультирования в области налогообложения и бухучета международных и российских компаний в следующих отраслях: торговле, IT, строительстве, сельском хозяйстве, производстве промышленного оборудования и т.д.
